成本会计与管理会计的关系

成本会计与管理会计的关系

国内外理论界对成本会计与管理会计的关系有时是模糊的，尤其是在西方会计界。许多西方会计学家写的教科书往往等同于两者。一些会计学家认为，现代成本会计应该被称为管理会计，因为组织的内部管理者是会计信息的第一用户和成本会计师的内部客户。余旭英教授认为，虽然成本会计与管理会计之间存在一定的联系，但它们之间的界限也应该明确区分。从历史发展的角度来看，管理会计和成本会计有着深厚的历史渊源。成本会计起源于成本计算，是财务会计的一部分，是资本主义国家大型机械生产和工业化的产物。随着企业会计外部环境的不断变化，成本会计从简单的事后成本计算发展到事后成本计算、事前成本计划和事中成本控制。随着泰勒制度广泛实施后形成的标准成本制度的引入和应用，成本会计开始在一定程度上具有管理性质，并继承了管理会计，形成了相对独立的管理会计的初始萌芽。管理会计作为在成本会计基础上发展起来的会计分支，随着其不断发展和成熟，拓宽了原成本会计的预测和决策功能，研究领域更广，远远超出了成本会计的内容范围。成本会计所涉及的成本只涉及微观产品的生产成本，而管理会计的成本不仅涉及微观领域，还扩展到宏观视野。例如，管理会计中产品生命周期成本的计算不仅计算产品生产者（如产品研发成本、规划设计成本、制造成本、营销成本等）的成本，还包括产品用户的成本（如产品使用成本、维护成本、处置成本等）。狭义的成本会计主要侧重于产品成本的计算，可视为财务会计的有机组成部分。由于财务会计的存货计价和收益确定与成本计算密切相关。正确计算产品成本是正确划分本期已销售产品成本和期末未销售产品成本的基础。其中，本期销售的产品成本应包括在当期损益中，以便与当期销售收入的比例相匹配，以确定当期净损益。期末未售出的产品成本作为流动资产的一部分列入资产负债表。因此，产品成本的计算直接关系到本期销售产品成本和期末未销售产品成本的划分是否正确，也意味着库存定价和收入确定是否正确，最终直接影响财务报表能否如实反映企业的财务状况和经营成果。因此，狭义的成本会计属于财务会计的范畴，广义的成本会计实际上是管理会计的有机组成部分。管理会计是在成本会计的基础上产生的，其内容不断扩大，已远远超出成本会计的范围，成为独立的会计分支。